河北省國家稅務局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅若干政策問題解答》的通知
冀國稅函〔2013〕161號
各市國家稅務局，省直管縣(市)國家稅務局：
為加強企業(yè)所得稅政策咨詢管理，便于各地統(tǒng)一執(zhí)行企業(yè)所得稅政策，省局根據各地反映的企業(yè)所得稅政策問題，在與省地稅局協商溝通的基礎上，制定了《企業(yè)所得稅若干政策問題解答》，現印發(fā)給你們，請依照執(zhí)行。
河北省國家稅務局
2013年7月18日
企業(yè)所得稅若干政策問題解答
一、風力發(fā)電企業(yè)即征即退50%的增值稅是否應該繳納企業(yè)所得稅？
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條第二款、《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）和《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，風力發(fā)電企業(yè)即征即退50%的增值稅屬于企業(yè)所得稅的應稅收入，應征收企業(yè)所得稅。
二、企業(yè)應事先進行稅收優(yōu)惠備案的未進行備案，是否還可以享受稅收優(yōu)惠政策?
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函〔2009〕255號）規(guī)定，“對需要事先向稅務機關備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠”�！逗颖笔叶悇站洲D發(fā)國家稅務總局關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（冀國稅函[2009]212號）已明確應事先備案的稅收優(yōu)惠事項。企業(yè)未按要求進行事先備案的不得享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。
企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠期限超過一個納稅年度的，應在第一個年度辦理備案手續(xù)，未按規(guī)定備案的，當年不得享受稅收優(yōu)惠；如在以后年度提交備案，經審核符合優(yōu)惠條件，備案手續(xù)完備，可以享受剩余年度的稅收優(yōu)惠。
三、提供公共服務的企業(yè)向客戶一次性收取的入網費應如何確認收入?
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，“企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用”。企業(yè)向客戶一次性收取的入網費，有關法律規(guī)定或者合同、協議約定了受益期限的，應在法律規(guī)定或者合同、協議約定的受益期限內均勻計入收入；沒有法律規(guī)定或者合同、協議約定受益期限的，應在三年內均勻計入收入。
四、國有企業(yè)之間無償劃轉資產所得稅如何處理？
國有企業(yè)無償劃撥資產（固定資產、股權、債權等），劃出方按劃出資產的凈值確認視同銷售收入。劃入方可按收到資產的凈值確認其計稅基礎。
五、企業(yè)的或有負債和或有資產在稅收上如何處理？
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除”。對資產負債表日確認的或有負債和或有資產稅收上不予確認，已計入管理費用、營業(yè)外支出、營業(yè)外收入的或有負債和或有資產作相應的納稅調整。
六、企業(yè)會計估計變更是否需要進行納稅調整？
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，“企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎”。在會計估計變更中，由于會計估計變更而多計提的折舊和其他費用，稅法上不予確認，應按照歷史成本進行納稅調整。
七、非金融企業(yè)之間借款利率是否可以按小額貸款公司利率在稅扣除?
根據國家稅務總局2011年34號公告規(guī)定，“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額部分，準予稅前扣除，金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構”。小額貸款公司是省政府金融辦批準成立的從事貸款業(yè)務的企業(yè)，因此非金融企業(yè)之間借款利率可以比照小額貸款公司利率在稅扣除。
八、金融企業(yè)會計上以低于1%的比例提取呆賬準備金，在所得稅年度申報時是否可以按1%的標準提取進行納稅調整？
根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第八條規(guī)定，“根據《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額”。因此金融企業(yè)在低于1%的比例范圍內提取的呆賬準備金應按會計上實際提取的數額申報扣除，不得按1%的標準再進行納稅調減。
九、企業(yè)繳納的雇主責任險和公眾責任險是否可以稅前扣除？
根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。雇主責任險雖非直接支付給員工，但是屬于為被保險人雇用的員工在受雇的過程中，從事與被保險人經營業(yè)務有關的工作而受意外，或與業(yè)務有關的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致傷、致殘或死亡負責賠償的一種保險，因此該險種應屬于商業(yè)保險，不能在稅前扣除。公眾責任險與雇主責任險具有相同性質，屬于商業(yè)保險，不能在稅前扣除。
十、企業(yè)按照工資薪金總額的15%計提的住房公積金是否可以全額在稅前扣除？
根據建金管[2005]5號文件規(guī)定，住房公積金原則上不得超過工資薪金總額的12%。超過12%的部分不得稅前扣除。
十一、企業(yè)為職工負擔的個人所得稅款能否稅前扣除？
按照《國家稅務總局關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第28號）第四條的規(guī)定，雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標準進行稅務處理。因此職工的個人所得稅稅款應由個人支付，與企業(yè)生產經營無關，凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。
十二、企業(yè)為職工支付的旅游費能否作為職工福利費列支？
《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條關于職工福利費扣除問題規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的旅游費支出，不能作為職工福利費列支。
十三、企業(yè)以現金形式發(fā)放給全體職工的誤餐費或誤餐補助是應計入工資薪金還是職工福利費？
根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）、《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》(財企[2009]242號)第二條第二款規(guī)定，企業(yè)以現金形式按月按標準發(fā)放或支付給全體職工的誤餐費或誤餐補助應計入職工工資薪金。
十四、企業(yè)支付給職工的通訊費是應計入工資薪金還是職工福利費？
根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）、《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》(財企[2009]242號)規(guī)定，企業(yè)為職工憑票報銷的通訊費，應計入職工福利費；企業(yè)以現金形式按月按標準發(fā)放或支付給全體職工的通訊補貼，應計入職工工資薪金。
十五、企業(yè)免費提供給員工的住房租金支出能否計入職工福利費在稅前扣除？
根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，可以計入福利費在稅前扣除。企業(yè)為員工租賃住房的租金支出可以計入職工福利費在稅前扣除。
十六、企業(yè)無單獨水（電）表，無法取得水（電）部門開據的發(fā)票，支付的水（電）費在所得稅稅前扣除應以什么為有效憑據？
水（電）轉售方為增值稅納稅人的，企業(yè)應向其索取增值稅發(fā)票，作為水（電）費稅前扣除的憑據；水（電）轉售方為非增值稅納稅人的，企業(yè)可憑物業(yè)公司提供的水（電）費原始分割單作為水（電）費稅前扣除的憑據，沒有物業(yè)管理的，可憑與房屋出租人簽定的房屋租賃合同、交納的水（電）費憑證及共用水電各方蓋章（或簽字）確認的水電分割單作為稅前扣除憑據。
十七、企業(yè)雇用的季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員應具備什么手續(xù)才能確認為企業(yè)用工？
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》以及《勞動法》、《勞動合同法》等法律法規(guī)，企業(yè)稅前扣除工資薪金應提供企業(yè)與其員工存在任職或受雇關系依法簽訂書面勞動合同，并建立職工名冊備查。
實習生、返聘離退休人員或雇用時間不足30天的臨時工因其不具備訂立勞動合同的條件，這些人員需要與企業(yè)簽訂勞動協議，作為工資薪金稅前扣除的證明。
建筑施工企業(yè)依法與農民工簽訂書面勞動合同（協議），加蓋企業(yè)公章且經企業(yè)法定代表人（或委托代理人）和農民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。
十八、企業(yè)發(fā)生差旅費、會議費稅前扣除需要提供哪些資料？
企業(yè)發(fā)生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。
差旅費的證明材料應包括:出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。
會議費征明材料應包括:（1）會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員簽到的花名冊；（2）會議材料（會議議程、討論專件、領導講話）；（3）會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務業(yè)專用發(fā)票。
十九、房地產開發(fā)經營企業(yè)籌辦期何時結束？
房地產開發(fā)經營企業(yè)取得營業(yè)執(zhí)照后已具備取得開發(fā)資質的條件，籌辦期結束。
二十、金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金的應如何計提稅前扣除？中小企業(yè)資產總額、銷售額應如何確認？
金融企業(yè)按照《財政部、國家稅務總局關于延長金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅〔2011〕104號）及《財政部國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕99號）文件規(guī)定計提貸款損失專項準備金的，應將各類貸款區(qū)分為兩類：一類為涉農貸款和中小企業(yè)類貸款；另一類為涉農貸款和中小企業(yè)類貸款以外的其他貸款。對于涉農貸款和中小企業(yè)類貸款，按以上文件的規(guī)定計算扣除貸款損失準備金，不再適用《財政部、國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕5號）文件的相關規(guī)定。對于其他貸款，按財稅〔2012〕5號文件的規(guī)定執(zhí)行。金融企業(yè)如果選擇不執(zhí)行財稅〔2011〕104號文件，可就其全部貸款余額按財稅〔2012〕5號文件的規(guī)定計算扣除貸款損失準備金。
財稅〔2009〕99號第三條中年銷售額和資產總額以金融企業(yè)向企業(yè)發(fā)放貸款年度的上一年數據確認，資產總額按年初年末的平均數進行計算。
二十一、房地產銷售企業(yè)采取銷售時收取高額房款，在一定年限內再逐年返還的方式銷售房屋，應如何確定銷售收入？
根據《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條第一款規(guī)定，企業(yè)在房屋售出時已符合稅法規(guī)定銷售收入確認條件，應按實際收到的房款確認房屋銷售收入，結轉相關成本費用。逐年返還的收入計入企業(yè)財務費用，年度納稅申報時以收到的房款為本金，按同期金融企業(yè)同期貸款利率，對財務費用進行納稅調整，超出部分不得稅前扣除。
二十二、房地產開發(fā)經營企業(yè)在竣工結算以后年度取得成本發(fā)票應如何處理？
根據國家稅務總局《關于印發(fā)房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第三十四條規(guī)定，“企業(yè)在結算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法憑據的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據時，再按規(guī)定計入計稅成本。”及《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條第一款規(guī)定，“對企業(yè)發(fā)現以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。”因此，對于房地產開發(fā)企業(yè)在竣工結算以后年度取得成本發(fā)票的應進行追溯調整。
二十三、如何理解企業(yè)所得稅優(yōu)惠過渡期限，是否可以認為2008年度即為獲利年度?
《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)【2007】39號）是根據企業(yè)所得稅法第五十七條的授權，對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的有關過渡問題作出了具體安排，是企業(yè)所得稅法及其實施條例的配套規(guī)定。其第一條中規(guī)定，“自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅兩免三減半、五免五減半等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。”對“優(yōu)惠期限從2008年度起計算”應視同為其獲利年度自2008年開始計算。比如，某個外商投資生產型企業(yè)設立于2007年3月1日，符合原稅法規(guī)定的享受“兩免三減半”的條件，其2007年度因未獲利而尚未享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠，則其自2008年度起，不論是否獲利，都必須開始計算“兩免三減半”的五年優(yōu)惠期限，并且將2008年作為享受“兩免三減半”優(yōu)惠的第一年，這樣該企業(yè)享受的“兩免三減半”優(yōu)惠會在2012年12月31日結束。
二十四、納稅人購進并實際使用安全生產、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護設備，設備名稱與2008版《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內的名稱一樣，但性能參數高于目錄所列的參數，在優(yōu)惠目錄沒有更新前，能否享受專用設備投資抵免企業(yè)所得稅政策？
安全生產、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護等項目屬于國家鼓勵發(fā)展的項目，企業(yè)如能提供相關權威部門出據的證明材料，證明該設備屬于目錄同類設備且較目錄設備先進，可享受專用設備投資抵免企業(yè)所得稅政策。
二十五、小企業(yè)會計準則實行后，對小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則差異且稅法未明確的內容如何處理？如小企業(yè)會計準則明確出租包裝物收入為營業(yè)外收入，會計準則為其它業(yè)務收入，而稅法沒有明確，哪么這部分收入能作為企業(yè)廣告宣傳費、業(yè)務招待費扣除基數嗎？
企業(yè)符合《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯企業(yè)[2011]300號）規(guī)定的中小企業(yè)標準的，可自行選擇執(zhí)行小企業(yè)會計準則或企業(yè)會計準則，一經選擇不得隨意變更。
冀公網安備 13100302001126號