企業(yè)所得稅2個(gè)規(guī)范性文件修訂，影響2016匯算清繳
更新時(shí)間：2017-02-17 16:55 作者：中天建財(cái)經(jīng)主編
為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定，以及貫徹落實(shí)好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，做好政策銜接，稅務(wù)總局近日發(fā)布國(guó)家稅務(wù)總局2016年第88號(hào)公告，修訂企業(yè)所得稅2個(gè)規(guī)范性文件。
一、關(guān)于收入全額歸屬中央的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)名單管理問題
公告規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)工商銀行股份有限公司等企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕184號(hào)）第二、三條廢止。收入全額歸屬中央的企業(yè)所屬二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)，發(fā)生資產(chǎn)損失的，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）的規(guī)定辦理；發(fā)生名單變化的，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于3項(xiàng)企業(yè)所得稅事項(xiàng)取消審批后加強(qiáng)后續(xù)管理的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第6號(hào)）第二條的規(guī)定辦理。
總局解讀：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)工商銀行股份有限公司等企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕184號(hào)）規(guī)定，收入全額歸屬中央的企業(yè)下屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)名單由稅務(wù)總局明確；二級(jí)以下（不含二級(jí)）分支機(jī)構(gòu)名單由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后發(fā)文明確并報(bào)稅務(wù)總局備案。
《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)〔2014〕50號(hào)）取消了“收入全額歸屬中央的企業(yè)下屬二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)名單的備案審核”，為加強(qiáng)取消審批后的管理，稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于3項(xiàng)企業(yè)所得稅事項(xiàng)取消審批后加強(qiáng)后續(xù)管理的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第6號(hào)），其中第二條對(duì)收入全額歸屬中央的企業(yè)下屬分支機(jī)構(gòu)名單管理問題作出了新的規(guī)定。因此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)工商銀行股份有限公司等企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕184號(hào)）第三條相應(yīng)廢止。
此外，國(guó)稅函〔2010〕184號(hào)第二條關(guān)于資產(chǎn)損失稅務(wù)處理問題，由于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，無需審批，改為備案，本條也一并廢止。
二、關(guān)于核定征收的小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠問題
公告規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)修訂為：享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè)）。
總局解讀：為擴(kuò)大小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策的惠及面，根據(jù)稅務(wù)總局的規(guī)定，自2014年度開始，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，不論實(shí)行查賬征收還是核定征收，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）第一條規(guī)定，享受優(yōu)惠的企業(yè)（含小型微利企業(yè)）不得采取核定征收。因此，需要進(jìn)行相應(yīng)修訂，明確小型微利企業(yè)既可實(shí)行核定征收，也可享受稅收優(yōu)惠政策。
國(guó)家稅務(wù)總局明確，公告第一條所涉及的事項(xiàng)分別按照國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告和國(guó)家稅務(wù)總局2015年第6號(hào)公告施行時(shí)間執(zhí)行。公告第二條適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
國(guó)家稅務(wù)局總局
一、關(guān)于收入全額歸屬中央的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)名單管理問題
公告規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)工商銀行股份有限公司等企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕184號(hào)）第二、三條廢止。收入全額歸屬中央的企業(yè)所屬二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)，發(fā)生資產(chǎn)損失的，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）的規(guī)定辦理；發(fā)生名單變化的，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于3項(xiàng)企業(yè)所得稅事項(xiàng)取消審批后加強(qiáng)后續(xù)管理的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第6號(hào)）第二條的規(guī)定辦理。
總局解讀：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)工商銀行股份有限公司等企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕184號(hào)）規(guī)定，收入全額歸屬中央的企業(yè)下屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)名單由稅務(wù)總局明確；二級(jí)以下（不含二級(jí)）分支機(jī)構(gòu)名單由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后發(fā)文明確并報(bào)稅務(wù)總局備案。
《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)〔2014〕50號(hào)）取消了“收入全額歸屬中央的企業(yè)下屬二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)名單的備案審核”，為加強(qiáng)取消審批后的管理，稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于3項(xiàng)企業(yè)所得稅事項(xiàng)取消審批后加強(qiáng)后續(xù)管理的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第6號(hào)），其中第二條對(duì)收入全額歸屬中央的企業(yè)下屬分支機(jī)構(gòu)名單管理問題作出了新的規(guī)定。因此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)工商銀行股份有限公司等企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕184號(hào)）第三條相應(yīng)廢止。
此外，國(guó)稅函〔2010〕184號(hào)第二條關(guān)于資產(chǎn)損失稅務(wù)處理問題，由于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，無需審批，改為備案，本條也一并廢止。
二、關(guān)于核定征收的小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠問題
公告規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)修訂為：享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè)）。
總局解讀：為擴(kuò)大小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策的惠及面，根據(jù)稅務(wù)總局的規(guī)定，自2014年度開始，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，不論實(shí)行查賬征收還是核定征收，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）第一條規(guī)定，享受優(yōu)惠的企業(yè)（含小型微利企業(yè)）不得采取核定征收。因此，需要進(jìn)行相應(yīng)修訂，明確小型微利企業(yè)既可實(shí)行核定征收，也可享受稅收優(yōu)惠政策。
國(guó)家稅務(wù)總局明確，公告第一條所涉及的事項(xiàng)分別按照國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告和國(guó)家稅務(wù)總局2015年第6號(hào)公告施行時(shí)間執(zhí)行。公告第二條適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
國(guó)家稅務(wù)局總局