6個(gè)案例教會(huì)你購(gòu)買(mǎi)服務(wù)無(wú)償贈(zèng)送增值稅咋處理？
更新時(shí)間：2017-03-13 21:37 作者：中天建財(cái)經(jīng)主編
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第十四條第一項(xiàng)規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)視同銷售服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
案例1：A商務(wù)酒店主要提供餐飲住宿服務(wù)，其重要關(guān)系單位B公司一行6人入住該酒店，A商務(wù)酒店作了免單處理，則A商務(wù)酒店向B公司無(wú)償提供住宿服務(wù)應(yīng)視同銷售住宿服務(wù)（假定該住宿服務(wù)成本800元，最近時(shí)期銷售同類服務(wù)平均價(jià)格為1000元）。會(huì)計(jì)及增值稅處理如下：
借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 860
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 60（1000×6%）
類似的業(yè)務(wù)還有：為了交際應(yīng)酬、宣傳廣告等目的，餐飲企業(yè)在本企業(yè)招待客戶就餐；旅游娛樂(lè)企業(yè)使用本企業(yè)資源招待客戶旅游或娛樂(lè)；文化體育企業(yè)免費(fèi)為用戶辦理健身卡提供健身服務(wù)；美容美發(fā)企業(yè)免費(fèi)為他人美容美發(fā)；廣播影視企業(yè)免費(fèi)為其他單位或個(gè)人提供播映服務(wù)；建筑企業(yè)無(wú)償為其他單位或個(gè)人提供建筑服務(wù)等。
上述視同銷售服務(wù)有兩個(gè)特點(diǎn)：一是服務(wù)為“自產(chǎn)”，即提供者是納稅人自己；二是無(wú)償，即納稅人提供服務(wù)并不向服務(wù)接受方收取款項(xiàng)或獲取其他形式的、直接的經(jīng)濟(jì)利益。但是，單位或者個(gè)體工商戶如果不是“自產(chǎn)”，而是購(gòu)買(mǎi)服務(wù)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，增值稅又應(yīng)當(dāng)如何處理呢？
案例2：甲公司本身不提供餐飲住宿服務(wù)，其重要關(guān)系單位C公司一行人入住B商務(wù)酒店，甲公司支付相應(yīng)款項(xiàng)，取得了增值稅專用發(fā)票。
案例3：出于宣傳廣告的需要，乙公司在某旅行社報(bào)團(tuán)，組織一批潛在客戶（個(gè)人）免費(fèi)旅游，支付了款項(xiàng)，取得了發(fā)票。
案例4：非保險(xiǎn)公司出于業(yè)務(wù)宣傳需要，在一家保險(xiǎn)公司為潛在客戶辦理保險(xiǎn)，支付了款項(xiàng)，取得了發(fā)票。
案例5：展銷會(huì)期間，丙公司從運(yùn)輸公司租用車(chē)輛往返機(jī)場(chǎng)與會(huì)展中心之間，免費(fèi)接送參展客商，支付了款項(xiàng)，取得了增值稅專用發(fā)票。
案例6：出于聯(lián)系感情的需要，丁制造企業(yè)與一家建筑企業(yè)簽訂合同，為其大客戶M公司建造一間傳達(dá)室，工程完工后，按合同約定，丁公司支付了工程款項(xiàng)，取得了增值稅專用發(fā)票，傳達(dá)室的規(guī)劃、立項(xiàng)手續(xù)均由M公司辦理，M公司通過(guò)“在建工程”科目核算。
類似的業(yè)務(wù)還有很多，這些業(yè)務(wù)很像“購(gòu)進(jìn)”服務(wù)后無(wú)償向其他單位或者個(gè)人提供，如果按購(gòu)進(jìn)貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人視同銷售來(lái)類推，上述業(yè)務(wù)的增值稅似乎應(yīng)做視同銷售服務(wù)來(lái)處理。那么，真的是這樣嗎？
與商務(wù)酒店免單接待客戶住宿等業(yè)務(wù)視同銷售服務(wù)不同，案例2至案例6的服務(wù)提供者是第三方，購(gòu)買(mǎi)方不是服務(wù)提供者，只是負(fù)擔(dān)費(fèi)用而已。不提供服務(wù)，自然不符合財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1第十四條第一項(xiàng)規(guī)定的要求，無(wú)須做增值稅的視同銷售服務(wù)處理。
那么，上述業(yè)務(wù)所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣呢？這要看業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容。如屬于財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第二十七條規(guī)定的情形，即使取得增值稅專用發(fā)票、取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得抵扣。如本文案例2，甲公司安排酒店供C公司一行人入住，辦理結(jié)算、支付款項(xiàng)，取得了增值稅專用發(fā)票、取得了進(jìn)項(xiàng)稅額，但由于是用于交際應(yīng)酬，所以不得抵扣。
另外，雖然有購(gòu)買(mǎi)行為、也不屬于第二十七條規(guī)定的情形，但未購(gòu)進(jìn)和消費(fèi)，即使取得進(jìn)項(xiàng)稅額，也須轉(zhuǎn)出，否則屬于虛假抵扣。如案例6中，丁公司購(gòu)買(mǎi)了建筑服務(wù)，但并未購(gòu)進(jìn)和消費(fèi)建筑服務(wù)，建筑服務(wù)的價(jià)值并未“進(jìn)入”M公司自己持有的在建工程，即使取得了增值稅專用發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅額，也須做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，否則屬于虛假抵扣。
如不屬于上述不可抵扣的情形，則可以抵扣。如，甲制造公司外請(qǐng)專家組一行協(xié)助研發(fā)，按合同約定提供酒店供專家組住宿，甲公司辦理結(jié)算、支付款項(xiàng)，取得了增值稅專用發(fā)票、取得了進(jìn)項(xiàng)稅
案例1：A商務(wù)酒店主要提供餐飲住宿服務(wù)，其重要關(guān)系單位B公司一行6人入住該酒店，A商務(wù)酒店作了免單處理，則A商務(wù)酒店向B公司無(wú)償提供住宿服務(wù)應(yīng)視同銷售住宿服務(wù)（假定該住宿服務(wù)成本800元，最近時(shí)期銷售同類服務(wù)平均價(jià)格為1000元）。會(huì)計(jì)及增值稅處理如下：
借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 860
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 60（1000×6%）
類似的業(yè)務(wù)還有：為了交際應(yīng)酬、宣傳廣告等目的，餐飲企業(yè)在本企業(yè)招待客戶就餐；旅游娛樂(lè)企業(yè)使用本企業(yè)資源招待客戶旅游或娛樂(lè)；文化體育企業(yè)免費(fèi)為用戶辦理健身卡提供健身服務(wù)；美容美發(fā)企業(yè)免費(fèi)為他人美容美發(fā)；廣播影視企業(yè)免費(fèi)為其他單位或個(gè)人提供播映服務(wù)；建筑企業(yè)無(wú)償為其他單位或個(gè)人提供建筑服務(wù)等。
上述視同銷售服務(wù)有兩個(gè)特點(diǎn)：一是服務(wù)為“自產(chǎn)”，即提供者是納稅人自己；二是無(wú)償，即納稅人提供服務(wù)并不向服務(wù)接受方收取款項(xiàng)或獲取其他形式的、直接的經(jīng)濟(jì)利益。但是，單位或者個(gè)體工商戶如果不是“自產(chǎn)”，而是購(gòu)買(mǎi)服務(wù)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，增值稅又應(yīng)當(dāng)如何處理呢？
案例2：甲公司本身不提供餐飲住宿服務(wù)，其重要關(guān)系單位C公司一行人入住B商務(wù)酒店，甲公司支付相應(yīng)款項(xiàng)，取得了增值稅專用發(fā)票。
案例3：出于宣傳廣告的需要，乙公司在某旅行社報(bào)團(tuán)，組織一批潛在客戶（個(gè)人）免費(fèi)旅游，支付了款項(xiàng)，取得了發(fā)票。
案例4：非保險(xiǎn)公司出于業(yè)務(wù)宣傳需要，在一家保險(xiǎn)公司為潛在客戶辦理保險(xiǎn)，支付了款項(xiàng)，取得了發(fā)票。
案例5：展銷會(huì)期間，丙公司從運(yùn)輸公司租用車(chē)輛往返機(jī)場(chǎng)與會(huì)展中心之間，免費(fèi)接送參展客商，支付了款項(xiàng)，取得了增值稅專用發(fā)票。
案例6：出于聯(lián)系感情的需要，丁制造企業(yè)與一家建筑企業(yè)簽訂合同，為其大客戶M公司建造一間傳達(dá)室，工程完工后，按合同約定，丁公司支付了工程款項(xiàng)，取得了增值稅專用發(fā)票，傳達(dá)室的規(guī)劃、立項(xiàng)手續(xù)均由M公司辦理，M公司通過(guò)“在建工程”科目核算。
類似的業(yè)務(wù)還有很多，這些業(yè)務(wù)很像“購(gòu)進(jìn)”服務(wù)后無(wú)償向其他單位或者個(gè)人提供，如果按購(gòu)進(jìn)貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人視同銷售來(lái)類推，上述業(yè)務(wù)的增值稅似乎應(yīng)做視同銷售服務(wù)來(lái)處理。那么，真的是這樣嗎？
與商務(wù)酒店免單接待客戶住宿等業(yè)務(wù)視同銷售服務(wù)不同，案例2至案例6的服務(wù)提供者是第三方，購(gòu)買(mǎi)方不是服務(wù)提供者，只是負(fù)擔(dān)費(fèi)用而已。不提供服務(wù)，自然不符合財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1第十四條第一項(xiàng)規(guī)定的要求，無(wú)須做增值稅的視同銷售服務(wù)處理。
那么，上述業(yè)務(wù)所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣呢？這要看業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容。如屬于財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第二十七條規(guī)定的情形，即使取得增值稅專用發(fā)票、取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得抵扣。如本文案例2，甲公司安排酒店供C公司一行人入住，辦理結(jié)算、支付款項(xiàng)，取得了增值稅專用發(fā)票、取得了進(jìn)項(xiàng)稅額，但由于是用于交際應(yīng)酬，所以不得抵扣。
另外，雖然有購(gòu)買(mǎi)行為、也不屬于第二十七條規(guī)定的情形，但未購(gòu)進(jìn)和消費(fèi)，即使取得進(jìn)項(xiàng)稅額，也須轉(zhuǎn)出，否則屬于虛假抵扣。如案例6中，丁公司購(gòu)買(mǎi)了建筑服務(wù)，但并未購(gòu)進(jìn)和消費(fèi)建筑服務(wù)，建筑服務(wù)的價(jià)值并未“進(jìn)入”M公司自己持有的在建工程，即使取得了增值稅專用發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅額，也須做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，否則屬于虛假抵扣。
如不屬于上述不可抵扣的情形，則可以抵扣。如，甲制造公司外請(qǐng)專家組一行協(xié)助研發(fā)，按合同約定提供酒店供專家組住宿，甲公司辦理結(jié)算、支付款項(xiàng)，取得了增值稅專用發(fā)票、取得了進(jìn)項(xiàng)稅